Determinazione del reddito da Lavoro Autonomo 

La nuova disciplina dell’art. 54 TUIR è stata riscritta nei nuovi artt. da 54 a 54-octies:

• Art. 54 Determinazione del reddito di lavoro autonomo

• Art. 54-bis Plusvalenze e altri proventi

• Art. 54-ter Rimborsi e riaddebiti

• Art. 54-quater Minusvalenze

• Art. 54-quinquies Spese relative ai beni mobili e immobili

• Art. 54-sexies Spese relative a beni ed elementi immateriali

• Art. 54-septies Altre spese

• Art. 54-octies Determinazione dei redditi assimilati a quello di lavoro autonomo

"Il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni è costituito dalla differenza tra tutte le somme e i valori in genere a qualunque titolo percepiti nel periodo di imposta in relazione all'attività artistica o professionale e l'ammontare delle spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'attività, salvo quanto diversamente stabilito nel presente articolo e negli altri articoli del capo V".

Rimangono esclusi:

• i contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto erogante (4% delle casse previdenziali e non anche dell’INPS gestione separata)

• rimborsi analitici delle spese sostenute dal professionista per l'esecuzione dell'incarico e addebitate analiticamente al cliente: non sono più considerate compensi le spese che contrattualmente sono a carico del committente e che sono da quest'ultimo rimborsate”. Queste spese non saranno deducibili per il professionista. Quindi, in aggiunta ai rimborsi delle spese sostenute in nome e per conto del cliente (non imponibili IVA ex art. 15,DPR n. 633/72) non sono rilevanti fiscalmente anche i rimborsi analitici delle spese sostenute per l'esecuzione dell'incarico professionale. Questi rimborsi non sono soggetti a ritenuta. Rimangono rilevanti fiscalmente i rimborsi spese c.d. forfettari.

• i contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto erogante (4% delle casse previdenziali e non anche dell’INPS gestione separata)

• il riaddebito ad altri delle spese sostenute per l'uso in comune di immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l'esercizio dell'attività e per i servizi a essi connessi. L’entrata non costituisce reddito, la spesa non è deducibile.

N.B. Dal 1.1.2025 vige l’obbligo di tracciabilità delle spese alberghiere, di ristorazione e di viaggio e trasporto addebitate analiticamente al cliente (art. 1, comma 81, Legge n. 207/2024 - Finanziaria 2025).

In caso di mancato rimborso da parte del cliente, dopo 1 anno la spesa diventa deducibile se di importo non superiore a 2.500€, comprensivi del compenso. Per importi maggiori deve essere stata attivata e rimasta infruttuosa una procedura prevista dal Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza o il diritto alla riscossione deve essere prescritto.

Le novità sono in vigore già per l’esercizio 2024 salvo quelle in tema di rimborsi analitici.

(24.01.2025)

Riduzione dei contributi IVS (Artigiani e Commercianti)

RIDUZIONE CONTRIBUTIVA IVS AL 35% per il regime forfettario

RIDUZIONE CONTRIBUTIVA IVS AL 50% - NUOVE ISCRIZIONI 2025

• è attribuita per 36 mesi senza possibilità di interruzione della contribuzione dalla data di inizio dell'attività di impresa
• è alternativa rispetto ad altre misure agevolative che prevedono riduzioni di aliquota. 
• è concessa nel rispetto dei limiti di cui al Regolamento UE n. 2831/2023 in materia di aiuti "de minimis"

(D.Lgs. 192/2024 Decreto c.d. "Revisione IRPEF - IRES" e Legge di bilancio 2025 (legge n. 207/2024))

(24.01.2025)

Aggiornamento del 19 settembre 2024:

La norma introduce la previsione dell'avvio di un contraddittorio preventivo, a pena di annullabilità dell'atto in sede contenziosa. Il contraddittorio non è di carattere formale ma è effettivo, con uno schema d'atto nel quale l'Ufficio precisa quelle che sono le contestazioni senza che questo pregiudichi per il contribuente la possibilità di difesa. Il contribuente potrà non fare nulla, presentare memorie, presentare un istanza di adesione o regolarizzare la sua posizione con un ravvedimento.

L'accertametno con adesione rimane un istituto deflattivo possibile sia nella fase del contraddittorio sia come possibilità in cui sarà notificato un avviso di accertamento o il recupero di un credito inesistente e che consente a riduzione delle sanzioni ad un terzo, che ha convenienza se l'ufficio si presuma possa ridurre la pretesa, altrimenti il ravvedimento rimane la strada più vantaggiosa. 

Chi non ha ricevuto la cartella di pagamento non notificata, il contribuente è legittimato ad impugnare l'atto senza attendere ulteriori atti.

Sono state introdotte due nuove cause di impugnazione diretta di questi atti: 

• il contribuente ha dei pregiudizi nell'adozione di uno strumento di composizione concordata della crisi

• nel caso in cui il contribuente stia chiedendo un finanziamento bancario

La modifica in materia di dilazione è di carattere temporale: si allunga la durata massima dei piani di diazione chè può arrivare sino a 120 rate mensili che oggi è possibile solo in caso 

Dal 1 gennaio 2025 sarà possibile chiedere fino a 120 rate e per debiti inferiori a 120.000 Euro, non occorrerà documentare lo stato di difficoltà.

Le sanzioni tributarie e il ravvedimento per violazioni commesse dal 01 settembre 2024:

(D.Lgs 87/2024)

• Omessi versamenti IVA e ritenute: la consumazione del reato si consuma al 31/12 dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, quindi per il 2023 al 31/12/2025. La rateazione da avviso bonario fa decadere il reato penale anche in caso di decadenza se il debito resiudo non è superiore a 50.000 per le ritenute o 75.000 per l'IVA. Se il contribuente non ha versato per ragioni di liquidità derivanti da terzi soggetti.

• Non si potrà procedere al sequestro con rateazioni in essere

• (150.000 ritenute 250.000 IVA)

• nuova definizione dei "crediti inesistenti" e di quelli :crediti per i quali mancano i requisiti oggettivi o soggettivi o quando questi sono oggetto 

• Ravvedimento: solo per le violazioni commesse dal 1/09/2024

Reati penali tributario: si applica il favor rei e quindi si applicano anche per il passato

Regime sanzionatorio Per renderlo interessate di fronte allo schema d'atto e alle novità sanzionatorie 

Per l'omesso versamento la sanzione passa dal 30% al 25%

(19.09.2024)

Aggiornamento del 10 aprile 2024:

Recentemente il TAR del Lazio ha concluso il giudizio sancendo l'infondatezza dei ricorsi finalizzati all'annullamento dell'efficacia delle predette disposizioni. Il termine attuale per l'adempimento è il 11.04.2024.

Obbligo: 

Entro il 11 dicembre 2023 i seguenti soggetti già iscritti al Registro delle Imprese sono tenute alla comunicazione del titolare effettivo:

• le imprese con personalità giuridica (SRL ordinarie, semplificate, start-up innovative, etc, le SPA, le società in accomandita per azioni, le società cooperative e di mutuo soccorso, nonché le varie tipologie di società consortili.)

• le persone giuridiche private

• i trust e gli istituti giuridici affini ai trust

Titolato a firmare la pratica sono i soggetti che rappresentano l’impresa.

ATTENZIONE: Per comunicare i dati del Titolare Effettivo è possibile utilizzare il nuovo applicativo DIRE, oppure le altre soluzioni di mercato, aggiornate con la modulistica ministeriale per la compilazione e l'invio delle istanze. Occorre aver sottoscritto un contratto per l'utilizzo del servizio Telemaco, disporre di un dispositivo di Firma Digitale e di un indirizzo di posta elettronica certificata (PEC), per ricevere le comunicazioni da parte della Camera di Commercio.

Non è consentita la procura speciale.

La pratica di comunicazione della titolarità effettiva, firmata digitalmente dall'obbligato, deve essere trasmessa da un soggetto abilitato all'invio telematico, che potrà essere l'obbligato stesso, oppure un intermediario abilitato.

Definizione:

Secondo la normativa antiriciclaggio per Titolare Effettivo si intende la persona fisica (una o più) che, in ultima istanza, possiede o controlla un'entità giuridica ovvero ne risulta beneficiaria.  

Rif. Normativo: 

• D.lgs 21 novembre 2007, n. 231 finalizzato a prevenire e reprimere il riciclaggio di denaro, beni o altre utilità ed emanato in attuazione delle direttive dell'Unione Europea 2005/60/CE e 2006/70/CE, a scopi di prevenzione di terrorismo.

• decreto interministeriale 11 marzo 2022, n. 55 contiene le disposizioni in materia di comunicazione, accesso e consultazione dei dati e delle informazioni sulla titolarità effettiva.

• decreti attuativi:

  • decreto direttoriale 12 aprile 2023 (GU n.93 del 20-04-2023) che definisce le specifiche tecniche per la comunicazione della titolarità effettiva al Registro delle Imprese;

  • decreto ministeriale 16 marzo 2023 (GU n. 149 del 28-06-2023) e relativo allegato che definiscono i modelli per il rilascio di certificati e copie anche digitali relativi alle informazioni sulla titolarità effettiva;

  • decreto interministeriale 20 aprile 2023 (GU n. 149 del 28-06-2023) che definisce gli importi dei diritti di segreteria da corrispondere per le pratiche e gli output sulla titolarità effettiva.

Le Sanzioni:

La mancata comunicazione è punita con una sanzione da Euro 103,00 a Euro 1.032,00, che si riducono a un terzo se la comunicazione è effettuata entro 30 giorni dalla scadenza originaria.

(11.10.2023)

Obbligo: 

A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività' di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare anche pagamenti effettuati attraverso carte di pagamento.

Novità:

Il DL 36/2022 art. 18 commi 1-3 anticipa l'introduzione del regime sanzionatorio.  

Rif. Normativo: 

Articolo 15 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179 commi 4 e 4-bis 

4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività' di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare anche pagamenti effettuati attraverso carte di pagamento, relativamente ad almeno una carta di debito e una carta di credito e alle carte prepagate; tale obbligo non trova applicazione nei casi di oggettiva impossibilita' tecnica. Sono in ogni caso fatte salve le disposizioni del decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231. 

4-bis. A decorrere dal 30 giugno 2022, nei casi di mancata accettazione di un pagamento, di qualsiasi importo, effettuato con una carta di pagamento di cui al comma 4, da parte di un soggetto obbligato ai sensi del citato comma 4, si applica nei confronti del medesimo soggetto la sanzione amministrativa pecuniaria del pagamento di una somma pari a 30 euro, aumentata del 4 per cento del valore della transazione per la quale sia stata rifiutata l'accettazione del pagamento. Per le sanzioni relative alle violazioni di cui al presente comma si applicano le procedure e i termini previsti dalla legge 24 novembre 1981, n. 689, a eccezione dell'articolo 16 in materia di pagamento in misura ridotta. L'autorita' competente a ricevere il rapporto di cui all'articolo 17 della medesima legge n. 689 del 1981 e' il prefetto della provincia nella quale e' stata commessa la violazione. All'accertamento si provvede ai sensi dell'articolo 13, commi primo e quarto, della citata legge n. 689 del 1981.

Le Sanzioni:

Art. 19-ter D.L. 152/2021 convertito in legge con L. 233/2021  (Sanzioni per mancata accettazione di pagamenti effettuati con carte di debito e credito). 

1. All’articolo 15 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n.  221, sono apportate le seguenti modificazioni:

     a) al comma 4, le parole: “carte di debito e carte di credito” sono sostituite dalle seguenti: “carte di pagamento, relativamente ad almeno una carta di debito e una carta di credito";

    b) dopo il comma 4 è inserito il seguente:

       "4-bis. A decorrere  dal  1°  gennaio  2023,  nei  casi  di mancata  accettazione  di  un  pagamento,   di   qualsiasi   importo, effettuato con una carta di pagamento di cui al comma 4, da parte  di un soggetto obbligato ai sensi del citato comma  4,  si  applica  nei confronti del medesimo soggetto la sanzione amministrativa pecuniaria del pagamento di una somma pari a 30 euro, aumentata del 4 per  cento del valore  della  transazione  per  la  quale  sia  stata  rifiutata l'accettazione  del  pagamento.  Per le   sanzioni   relative   alle violazioni di cui al presente comma si applicano le procedure e i termini previsti dalla legge 24 novembre 1981, n.  689, a eccezione

dell’articolo 16 in materia di pagamento in   misura   ridotta. L’autorità competente a ricevere il rapporto di cui all’articolo 17 della medesima legge n. 689 del 1981 è il prefetto della provincia

nella quale è stata commessa la violazione.  All’accertamento si provvede ai sensi dell’articolo 13, commi primo e quarto, della citata legge n. 689 del 1981"».

(01.07.2022)

Decorrenza:

Lavori iniziati dal 28/05/2022 

Obbligo:

Indicare il CCNL applicato dall'impresa "nell'atto di affidamento dei lavori e nelle fatture emesse in relazione all'esecuzione dei lavori". (comma 43-bis dell'art. 1 della L. 234/2021 poi art. 28-quater comma 1 del DL 4/2022)

Il rispetto di tale obbligo è necessario anche al fine di poter fruire delle detrazioni per interventi edilizi.

Dai chiarimenti ad oggi disponibili, l'obbligo riguarda esclusivamente le aziende del settore edile ed è estesa all'impresa affidataria di lavori anche edili che affida a subappaltatori edili.

Dicitura da inserire nell'atto di affidamento dei lavori (e da sintetizzare in fattura):

"i lavori edili sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali comparativamente più rappresentative sul piano nazionale ex art. 51 DL 81/2015"

Interventi soggetti all'obbligo

Lavori edili come definiti dall'allegato X del D.Lgs. 81/2008 il cui importo sia complessivamente superiore a 70.000€". (v. seguito)

(Allegato X: Elenco dei lavori edili o di ingegneria civile di cui all'articolo 89 comma 1, lettera a)

1. I lavori di costruzione, manutenzione, riparazione, demolizione, conservazione, risanamento, ristrutturazione o equipaggiamento, la trasformazione, il rinnovamento o lo smantellamento di opere fisse, permanenti o temporanee, in muratura, in cemento armato, in metallo, in legno o in altri materiali, comprese le parti strutturali delle linee elettriche e le parti strutturali degli impianti elettrici, le opere stradali, ferroviarie, idrauliche, marittime, idroelettriche e, solo per la parte che comporta lavori edili o di ingegneria civile, le opere di bonifica, di sistemazione forestale e di sterro.

2. Sono, inoltre, lavori di costruzione edile o di ingegneria civile gli scavi, ed il montaggio e lo smontaggio di elementi prefabbricati utilizzati per la realizzazione di lavori edili o di ingegneria civile.)

Azienda affidataria priva di lavoratori dipendenti

è opportuno specificarlo: "L'impresa dichiara di non avere lavoratori dipendenti e, di conseguenza, di non essere soggetta agli obblighi di cui all'comma 43-bis dell'art. 1 della L. 234/2021. La stessa si impegna altresì a comunicare l'eventuale assunzione di dipendenti e il CCNL applicato." 

Riferimenti normativi degli interventi edilizi agevolati

• art. 119, 119-ter, 120 e 121 DL 34/2020,

• art. 16 comma 2 DL 63/2013 (bonus mobili), 

• art. 1 comma 12 L. 205/2017 (bonus verde), 

• art. 1 comma 219 L160/2019 (bonus facciate)

Aggiornamento:

Dal 28/03/2022 è possibile procedere alla comunicazione in via telematica dal portale dedicato.

Dal 01/05/2022 il canale telematico sarà l'unico valido e l'e-mail non sarà più ammessa.

N.B.: il "termine entro il quale sarà conclusa l'operazione o il servizio" potrà essere di 7/15/30 giorni. Ove  eccedesse l'arco temporale indicato, occorre presentare più comunicazioni. (v. nota 29*2022 del Ministero del Lavoro)

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La previsione normativa

Con riferimento all'attività dei lavoratori autonomi occasionali, al fine di svolgere attività di monitoraggio e di contrastare forme elusive nell'utilizzo di tale tipologia contrattuale, l'avvio dell'attività dei suddetti lavoratori è oggetto di preventiva comunicazione all'Ispettorato territoriale del lavoro competente per territorio, da parte del committente, mediante SMS o posta elettronica. Si applicano le modalità operative di cui all'articolo 15, comma 3, del decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81. In caso di violazione degli obblighi di cui al secondo periodo si applica la sanzione amministrativa da euro 500 a euro 2.500 in relazione a ciascun lavoratore autonomo occasionale per cui è stata omessa o ritardata la comunicazione. Non si applica la procedura di diffida di cui all'articolo 13 del decreto legislativo 23 aprile 2004, n. 124.

Rapporti interessati

Tutti i rapporti di lavoro autonomo occasionale in essere al 11/01/2022, nonché quelli iniziati dal 21/12/2021. 

Termini

entro il 18/01/2022 compreso, per quelli in essere/cessati. Per i nuovi, prima dell’inizio della prestazione.

Prestatore

lavoratori autonomi occasionali, ossia i lavoratori inquadrabili nella definizione contenuta all’art. 2222 c.c. – riferito alla persona che “si obbliga a compiere verso un corrispettivo un'opera o un servizio, con lavoro prevalentemente proprio e senza vincolo di subordinazione nei confronti del committente” – e sottoposti, in ragione dell’occasionalità dell’attività, al regime fiscale di cui all’art. 67, comma 1 lett. l), del D.P.R. n. 917/1986.

Datore di lavoro

Committenti che operano in qualità di imprenditori.

Ente competente

Ispettorato territoriale del lavoro competente per territorio e cioè in ragione del luogo dove si svolge la prestazione, 

Modalità di comunicazione

• SMS

• posta elettronica 

• modalità operative di cui all’art. 15 del D.Lgs. n. 81/2015 già in uso in relazione ai rapporti di lavoro intermittente. 

Nelle more dell'aggiornamento dei portali, la comunicazione andrà effettuata attraverso l’invio di una e-mail con i seguenti contenuti minimi, in assenza dei quali la comunicazione sarà considerata omessa:

• dati del committente e del prestatore;

• luogo della prestazione;

• sintetica descrizione dell’attività;

• data inizio prestazione e presumibile arco temporale entro il quale potrà considerarsi compiuta

• l’opera o il servizio (ad es. 1 giorno, una settimana, un mese). Nell’ipotesi in cui l’opera o il servizio non sia compiuto nell’arco temporale indicato sarà necessario effettuare una nuova comunicazione.

• ammontare del compenso qualora stabilito al momento dell’incarico.

Annullamento della comunicazione

Una comunicazione già trasmessa potrà essere annullata o i dati indicati potranno essere modificati in qualunque momento antecedente all’inizio dell’attività del prestatore.

Eventuali errori che non compromettano la possibilità di individuare le parti del rapporto, la data di inizio della prestazione o il luogo di svolgimento non possono comunque tradursi in una omissione della comunicazione.

Sanzioni

Sanzione amministrativa da euro 500 a euro 2.500 in relazione a ciascun lavoratore autonomo occasionale per cui è stata omessa o ritardata la comunicazione. Non si applica la procedura di diffida di cui all'articolo 13 del decreto legislativo 23 aprile 2004, n. 124. Il personale ispettivo potrà verificare anche presso i committenti la conservazione di una copia della comunicazione.

Riferimenti normativi e di prassi: 

art. 13, D.L. n. 146/2021 conv. da L. n. 215/2021, 

https://www.ispettorato.gov.it/it-it/orientamentiispettivi/Documents/Nota-prot-n-29-dell-11-gennaio-2022.pdf

Si rinvia alla pagina dedicata.

• Versamenti IRAP: Differimento al 31 gennaio 2022 del termine per regolarizzare i versamenti IRAP ex art. 42-bis comma 5 DL 104/2020

• Dichiarazioni precompilate: gli oneri deducibili e detraibili forniti da soggetti terzi e non modificati non saranno oggetto di controllo formale.

• Riscossione: le cartelle notificate dal 1/9/2021  al 31/12/21 possono essere pagate entro 180 giorni

• Avvisi bonari: se scaduti tra l’8/3/20 e il 31/5/20 possono essere pagati entro il 16/12/21 in un'unica soluzione;

• Le rate da rottamazione dei ruoli e saldo e stralcio, scadute nel 2020 e nel 2021, dovevano essere pagate in unica soluzione entro il 9.12.2021;

• Per le dilazioni dei ruoli in essere all'8.3.2020 la decadenza si verifica con il mancato pagamento di 18 rate anche non consecutive (il termine di pagamento era fissato al 31.10.2021).